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近年来,随着我国小规模纳税人减免增值税政策的推行,部分企业利用该项政策虚开增值税专用发票偷逃税款的行为频发,造成国家税收的流失。审计机关作为经济监督部门,应予以重点关注。
一、定义与特点
虚开增值税专用发票是指没有真实交易而开具增值税专用发票,或者开具与真实交易内容不符的增值税专用发票。《刑法》第二百零五条规定:“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”、《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定,开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
近年来,国家税务总局陆续发布小规模纳税人减免增值税优惠政策,在销售限额内免征增值税,同时下调增值税征收率,极大减轻了小微企业的税收负担。但是还有部分不法企业以各种方式注册成立或者控制多家空壳企业,利用小规模纳税人减免增值税政策,将单户空壳企业的开票金额控制在增值税免税额以内,在没有真实交易的情况下,为自己虚开增值税发票,达到虚增成本,减少利润,逃避缴纳企业所得税的目的。
本文以某地税收征管审计中XX科技有限公司偷逃税款为案例,介绍如何用数据审计方法发现公司通过虚构业务,让他人为自己虚开增值税专用发票虚增成本,逃避缴纳企业所得税的行为。
二、审计具体步骤
(一)发现疑点。
为虚增成本,企业一般会利用上游小微企业虚开增值税发票的方式,虚构业务交易。审计组从小微企业入手,通过大数据,筛选出开票额大而纳税额少的小微企业作为重点。
第一步,通过“金税三期—税务注册登记”筛选2020年至2023年成立(含注销)的小微企业;
第二步,通过“金税三期—发票管理系统”进一步查看筛选出的企业开票信息,重点查看开票额大于50万元小于300万元的企业,形成重点怀疑对象,分析企业的税务登记信息和纳税情况,对零纳税和纳税额小于2万的小微企业重点标注;
第三步,对重点怀疑对象汇总分析,通过开票信息分析销项,找出多个企业销方为同一企业(N:1),以此锁定怀疑对象。
通过数据比对发现,XX科技有限公司主要与上游173户小微企业开展业务,其中40余户企业仅与XX科技有限公司一家开展业务。审计组将XX科技有限公司与其上游173户小微企业作为审计疑点。
(二)深入分析。
为确定企业之间的关联性、业务的真实性,需对173户企业的法人身份、办税人员、企业信息、开票内容、纳税金额等情况进一步分析。
1.从企业法人身份分析,173户企业中有120余户的法人集中为J省Y市和T市。
2.从企业办税人员分析,同一办税人为两家以上企业服务的达122户,其中:办税人闫某同时为173户企业中的33家企业办税,马某同时为14家企业办税。
3.从企业登记注销分析,查看173余户企业的税务登记信息,其中127户企业在审计时已注销,企业主要在2020年1月至2023年9月期间存活。查看企业登记地址发现,这些企业注册地址相对集中,其中有70余户的企业注册地,在同一栋楼,同一层,同一个房间,区别只是一个工位号不同。如:A企业注册地为:T市开发区智慧楼8010房间17号工位。B企业注册地为:T市开发区智慧楼8010房间13号工位。
4.从MAC地址分析,通过税务发票系统获取173余户企业的开票信息的MAC地址发现,有52个MAC地址为153户企业服务,其中:2个不同的MAC地址为72户企业服务。
5.从企业开票内容分析,173户小规模纳税企业获取增值税专用发票6815份33919.27万元,发票大部分为现代服务品目(市场营销策划、商务服务等)。
6.从银行账户分析,126户企业的银行账户为外地账户主要是J省N市和T市所在地的银行账户,本地账户只有47户。
7.从纳税情况分析,173户企业纳税额均不超过2千元。
8.从企业账表分析,审计人员抽了20余户企业的账表,发现这些企业的账上只反映了业务资金往来,无水电费、房屋租凭费、差旅费、会议费等正常的支出,人员工资仅是一笔代理记账费。
通过以上分析,审计组可以初步判断XX科技有限公司上游173户小微企业存在空壳公司的嫌疑,公司之间存在关联性,有虚假交易的可能。
(三)延伸调查。
为保证审计取证严谨、定性准确,审计组对问题企业进行必要的延伸。
一是核查173户企业银行账户。其中80户企业开票金额1.68亿元,并将收到的资金转至XX集团(XX集团100%控股XX科技有限公司)成员单位员工季某、印某等65人个人账户1.11亿元,同时直接提现3592.24万元,形成资金回流。
二是查询社保信息。20户企业的法人、财务负责人或办税人为XX集团成员单位员工,涉及开票968张4775.34万元。
三是核查XX科技有限公司交易合同。交易内容大部为“咨询服务”,且全部为框架协议,成果验收无承办人的签字和服务调查人员的签字。
通过延伸调查,审计组基本可以确定XX科技有限公司与其上游173户小微企业存在控制关系。
三、审计成果
通过税务数据、工商数据、财务数据关联比对分析,审计发现了XX科技有限公司涉嫌虚构业务,让他人为自己虚开增值税专用发票虚增成本费用,逃避缴纳企业所得税1300余万的问题线索,移交税务机关处理。
(电子数据审计科)
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