以研究型审计理念做好财政转移支付审计——评《财政转移支付审计指南》

【来源：中国审计报】

财政转移支付涉及不同层级政府间的互动，具有政策目标复杂、管理链条长和管理难度大等特点。近两年，仅中央对地方的财政转移支付就超过10万亿元，无论从绝对规模还是占财政支出的比重来看，在全球大国中都居于首位。财政转移支付审计，自然也成为财政审计乃至国家审计的重点和难点领域。

财政转移支付管理及其审计，不仅是财政部和审计署等相关部门的业务工作问题，也是政策研究和学术讨论的重要话题。据笔者观察，历年全国两会上，代表委员均高度关注财政转移支付资金的分配和管理问题。然而多年来，虽然财政转移支付管理及其审计备受关注，但鲜有书籍对其进行系统分析和阐述。按照审计署统一部署，审计署财政审计司组织编写了《财政转移支付审计指南》(以下简称《指南》)。近日，该书由中国时代经济出版社出版，填补了这方面的空白。

《指南》共分为九章，前两章主要给出财政转移支付管理及审计的基本框架，最后一章介绍财政转移支付的数据审计方法。《指南》的主体六章，按照侯凯审计长“务实管用，以用为要”的总体要求，重点对财政转移支付体系建设情况，转移支付的预算分配、预算下达、资金使用、决（结）算等环节以及绩效管理等内容展开分析。每一部分均按照审计目标、内容、步骤和方法、常见问题及案例分析的框架给出操作指引。

注重实践总结与理论指导相结合

《指南》是一本从实践到理论，又注重以理论指导实践的佳作。《指南》由审计署财政审计司组织编写，编写组成员均具备丰富的财政审计实践经验，长期关注财政转移支付管理及其审计。《指南》系统归纳和提炼了多年来审计机关在财政转移支付审计领域的经验做法。同时，还特别重视指导和服务实践，如在各章节“审计发现的常见问题”部分大量使用思维导图使内在逻辑更清晰，并编撰了相应的典型案例，方便审计人员学习应用。

内容兼具先进性和开放性

《指南》全面总结和深入挖掘了财政转移支付审计领域的好经验好做法，特别重视研究审计对象——财政转移支付领域近些年的新进展，归纳和提炼近年来在审计方式、审计管理和审计信息化等方面的新探索新发展。如将“财政转移支付体系建设情况”这一宏观问题作为审计事项，吸收省以下财政转移支付审计内容和实践经验，将财政转移支付资金政策绩效审计纳入其中，又如将数据审计建立在近些年推出的财政预算管理一体化系统的基础上等等，都鲜明体现了兼具先进性和开放性的特点。

实务管理与学术研究的有用工具

《指南》不仅是财政转移支付审计的工作指南，更是财政转移支付实务管理与学术研究的有用工具。《指南》贯彻研究型审计的理念，沿着“政治—政策—项目—资金”这条双向贯通、首尾循环、正反可逆的主线，梳理归纳了财政转移支付管理中的普遍性、典型性和倾向性问题，还特别关注财政转移支付资金政策目标实现情况审计。

就笔者的阅读体验来看，上述内容能够很好地帮助我们理解财政转移支付在现实中的运行逻辑，启发我们思考背后的理论和管理问题。正如前文所述，中国财政转移支付规模庞大，运行逻辑复杂，现实中面临的管理问题也较为多样。《指南》服务审计实践，对财政转移支付管理流程进行梳理，对常见问题进行分析及案例展示，这既有助于研究者把握现实世界的内在逻辑，对财政管理者也大有裨益。

财政转移支付与经济社会发展和民生改善息息相关，是一个不断发展变化的系统工程。《指南》的出版为推进财政审计工作，加强财政管理，深化理论研究提供了重要参考，相信《指南》的问世，必将推动财政转移支付审计实践与理论研究工作迈上新台阶。（作者系中国社科院财经战略研究院财政审计研究室主任、研究员，审计署特约审计员汪德华）

注：转发自《中国审计报》2024年第8版